Τι πρέπει να ξέρετε για την υποβολή συγκεντρωτικών καταστάσεων πελατών – προμηθευτών

Του Απόστολου Αλωνιάτη*

Θα αναρωτηθείτε γιατί αυτό το άρθρο και μάλιστα αυτή την στιγμή. Η σκέψη βγήκε από τις ερωτήσεις που μας έκαναν συνάδελφοι στην περιφέρεια , στα σεμινάρια που κάναμε τις είκοσι  τελευταίες ημέρες, αλλά και η λήξη της προθεσμίας υποβολής τους για την χρήση 2013, στις 31 Δεκεμβρίου 2014.

Η υποχρέωση υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων πελατών –  προμηθευτών χωρίζεται σε δυο περιόδους μιας και  ακόμη δεν έχει λήξη η προθεσμία για την υποβολή της δήλωσης για την χρήση  2013.

Συγκεντρωτικές καταστάσεις πελατών προμηθευτών χρήσεις 2013.

(Τελευταία ημέρα υποβολής 31.12.2014)

Με την καθιέρωση του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (ΚΦΑΣ ν.4093/2012) , καταργήθηκε το άρθρο 20 του ΚΒΣ, που αφορούσε τις υποχρεώσεις των επιχειρήσεων για την αποστολή πληροφοριών στην φορολογική διοίκηση.

Με τον ΚΦΑΣ η μόνη υποχρέωση που έχουν οι επιχειρήσεις και οι επιτηδευματίες , είναι η αποστολή στην φορολογική διοίκηση, και μάλιστα μέσω εφαρμογής στο taxis, των τιμολογίων πελατών – προμηθευτών.

Σύμφωνα με τις οδηγίες που έχει δώσει η ΓΓΠΣ.

Γενικά

Για να μπορέσετε να χρησιμοποιήσετε την ανωτέρω εφαρμογή, θα πρέπει αφενός να είστε πιστοποιημένος χρήστης του TaxisNet, αφετέρου η επιχείρησή σας να ήταν ενεργή μέσα στο έτος που αφορούν τα στοιχεία προς υποβολή.

Τρόποι υποβολής στο TaxisNet

Η υποβολή γίνεται με τους εξής 2 τρόπους :

• με φόρμα, όπου καταχωρούνται αναλυτικά τα στοιχεία της δήλωσης (έως 50 καταχωρήσεις για πελάτες και έως 50 για προμηθευτές ) και
• με αρχείο , όπου γίνεται μεταφόρτωση (upload) ενός αρχείου με τα στοιχεία της Δήλωσης.

Τεχνικές προδιαγραφές για το αρχείο Συγκεντρωτικών Καταστάσεων

Το αρχείο το οποίο υποβάλλεται, πρέπει να έχει δημιουργηθεί βάσει των τεχνικών προδιαγραφών που έχουν τεθεί από το Υπουργείο Οικονομικών (ΠΟΛ.1081/22-5-2006), η οποία είναι διαθέσιμη στον διαδικτυακό τόπο www.gsis.gr στην επιλογή

«Φορολογικός Οδηγός ->Χρήσιμες Πληροφορίες ->Κ.Β.Σ.» στην ενότητα «Πληροφορίες για συμπλήρωση στοιχείων σε Μαγνητικά Μέσα». Υπενθυμίζεται ότι για τις χρήσεις 2006 και μετά, ισχύουν νέες προδιαγραφές για το αρχείο Συγκεντρωτικών Καταστάσεων.

Συμπίεση αρχείου στην υποβολή μέσω αρχείου

Το αρχείο προς υποβολή πρέπει να είναι συμπιεσμένο σε μορφή ZIP.

Επίσης το όνομα του πρωτογενούς (ασυμπίεστου) αρχείου προς υποβολή, δεν πρέπει να περιέχει ελληνικούς χαρακτήρες.

Είδος Κατάστασης

Αρχική : Είναι η πρώτη υποβολή κατάστασης.

Ανακλητική: Σε περίπτωση λανθασμένης υποβολής, δίνεται η δυνατότητα στο χρήστη να υποβάλλει ανακλητική με το σύνολο των εγγραφών, μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής.

Στην περίπτωση αυτή η δήλωση που ισχύει είναι η τελευταία ανακλητική.

Υποχρεωτικά πεδία

Αφορά όλους τους τρόπους υποβολής (μέσω αρχείου, φόρμας και offline προγράμματος).

α) Τα πεδία Α.Φ.Μ., Επωνυμία, Υπόχρεος, Πλήθος Φορολογικών Στοιχείων και Καθαρή Αξία στις αναλυτικές καταχωρήσεις πελατών και προμηθευτών θεωρούνται υποχρεωτικά.

β) Τα πεδία Επάγγελμα, Πόλη, Οδός, Αριθμός και Ταχ. Κωδικός στις αναλυτικές καταχωρήσεις πελατών και προμηθευτών, δεν θεωρούνται υποχρεωτικά.

Πεδία που δεν συμπληρώνονται

Τα πεδία «Σύνολο αξίας λιανικών πωλήσεων» και «Σύνολο αξίας συναλλαγών για τις οποίες δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής στοιχείων στις αναλυτικές γραμμές», δεν συμπληρώνονται.

Να θυμίσουμε ότι στις καταστάσεις πελατών προμηθευτών της χρήσης  2013, περιλαμβάνουν όλα τα τιμολόγια που είναι είναι πάνω από 300 ευρώ

Με την καθιέρωση του ΚΦΑΣ, σταμάτησε να υπάρχει η υποχρέωση για την αποστολή των πληροφοριών που περιλαμβάνονταν στην παράγραφο 2 του άρθρου 20 του ΚΒΣ , δηλαδή:

α) Υποβολή συγκεντρωτικής κατάστασης βιβλίου μεριδολογίου ιατρών, μαζί με ένα αντίτυπο της μερίδας κάθε ιατρού.

β) Υποβολή συγκεντρωτικής κατάστασης μερίδων βιβλίου αποθήκευσης, μαζί με ένα αντίτυπο της μερίδας κάθε αποθέτη.

γ) Υποβολή καταστάσεων από παραγωγούς αγροτικών προϊόντων.

δ) Το ισοζύγιο λογαριασμών των τηρούντων βιβλία Γ κατηγορίας.

(Για τις Συγκεντρωτικές Καταστάσεις πελατών προμηθευτών έτους 2013, βλέπε Σχετική διάταξη άρθρο 10,  Ν.4093/2012. (ΚΦΑΣ).

Παράταση μέχρι 10-10-2014, με την ΠΟΛ.1148/16.5.2014.

Παράταση μέχρι την 31.12.2014, με την ΠΟΛ. 1175/14.6.2014).

Δεν περιλαμβάνονται οι αποδείξεις ΔΕΚΟ, στις συγκεντρωτικές καταστάσεις –  πελατών προμηθευτών 2013.

Μετα από τον θόρυβο που έγινε ξεκαθαρίστικε από την αρμόδια διευθυνση ότι στις καταστάσεις πελατών προμηθευτών της χρήσης 2013, δεν θα περιληφθούν οι αποδείξεις ΔΕΚΟ.

Πιο συγκεκριμένα:

Αρ. πρωτ.: Δ15 1163278 ΕΞ 2014/11.12.2014

Διευκρινίσεις για την υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων για τις συναλλαγές του έτους 2013

ΘΕΜΑ: «Διευκρινίσεις για την υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων για τις συναλλαγές του έτους 2013.»

Σχετικά με την υποχρέωση υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων των διατάξεων του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ. (ν. 4093/2012, Υποπ. Ε1) για το ημερολογιακό έτος 2013, κατόπιν αιτημάτων των φορολογουμένων και προς άρση κάθε αμφισβήτησης, θέτουμε υπόψη σας τα εξής:

Στην περίπτωση αυτή η δήλωση που ισχύει είναι η τελευταία ανακλητική.

Υποχρεωτικά πεδία

Αφορά όλους τους τρόπους υποβολής (μέσω αρχείου, φόρμας και offline προγράμματος).

α) Τα πεδία Α.Φ.Μ., Επωνυμία, Υπόχρεος, Πλήθος Φορολογικών Στοιχείων και Καθαρή Αξία στις αναλυτικές καταχωρήσεις πελατών και προμηθευτών θεωρούνται υποχρεωτικά.

β) Τα πεδία Επάγγελμα, Πόλη, Οδός, Αριθμός και Ταχ. Κωδικός στις αναλυτικές καταχωρήσεις πελατών και προμηθευτών, δεν θεωρούνται υποχρεωτικά.

Πεδία που δεν συμπληρώνονται

Τα πεδία «Σύνολο αξίας λιανικών πωλήσεων» και «Σύνολο αξίας συναλλαγών για τις οποίες δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής στοιχείων στις αναλυτικές γραμμές», δεν συμπληρώνονται.

Να θυμίσουμε ότι στις καταστάσεις πελατών προμηθευτών της χρήσης  2013, περιλαμβάνουν όλα τα τιμολόγια που είναι είναι πάνω από 300 ευρώ .

Με την καθιέρωση του ΚΦΑΣ, σταμάτησε να υπάρχει η υποχρέωση για την αποστολή των πληροφοριών που περιλαμβάνονταν στην παράγραφο 2 του άρθρου 20 του ΚΒΣ , δηλαδή:

α) Υποβολή συγκεντρωτικής κατάστασης βιβλίου μεριδολογίου ιατρών, μαζί με ένα αντίτυπο της μερίδας κάθε ιατρού.

β) Υποβολή συγκεντρωτικής κατάστασης μερίδων βιβλίου αποθήκευσης, μαζί με ένα αντίτυπο της μερίδας κάθε αποθέτη.

γ) Υποβολή καταστάσεων από παραγωγούς αγροτικών προϊόντων.

δ) Το ισοζύγιο λογαριασμών των τηρούντων βιβλία Γ κατηγορίας.

(Για τις Συγκεντρωτικές Καταστάσεις πελατών προμηθευτών έτους 2013, βλέπε Σχετική διάταξη άρθρο 10,  Ν.4093/2012. (ΚΦΑΣ).

Παράταση μέχρι 10-10-2014, με την ΠΟΛ.1148/16.5.2014.

Παράταση μέχρι την 31.12.2014, με την ΠΟΛ. 1175/14.6.2014).

Δεν περιλαμβάνονται οι αποδείξεις ΔΕΚΟ, στις συγκεντρωτικές καταστάσεις –  πελατών προμηθευτών 2013.

Μετα από τον θόρυβο που έγινε ξεκαθαρίστικε από την αρμόδια διευθυνση ότι στις καταστάσεις πελατών προμηθευτών της χρήσης 2013, δεν θα περιληφθούν οι αποδείξεις ΔΕΚΟ.

Ποιο συγκεκριμένα:

Αρ. πρωτ.: Δ15 1163278 ΕΞ 2014/11.12.2014

Διευκρινίσεις για την υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων για τις συναλλαγές του έτους 2013

ΘΕΜΑ: «Διευκρινίσεις για την υποβολή των συγκεντρωτικών καταστάσεων για τις συναλλαγές του έτους 2013.»

Σχετικά με την υποχρέωση υποβολής συγκεντρωτικών καταστάσεων των διατάξεων του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ. (ν. 4093/2012, Υποπ. Ε1) για το ημερολογιακό έτος 2013, κατόπιν αιτημάτων των φορολογουμένων και προς άρση κάθε αμφισβήτησης, θέτουμε υπόψη σας τα εξής:

 

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ (έσοδα – εκροές)
Είδος στοιχείου	Α.Φ.Μ.	Πλήθος στοιχείων	Αξία συναλλαγής	Φ.Π.Α.
Τιμολόγια («χρεωστικά»)	ανά Α.Φ.Μ. πελάτη	πλήθος ανά Α.Φ.Μ. πελάτη	αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών
Τιμολόγια (πιστωτικά)	ανά Α.Φ.Μ. πελάτη	πλήθος ανά Α.Φ.Μ. πελάτη	αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών
Αποδείξεις Λιανικής (Φ.Τ.Μ.)	δεν καταχωρείται ο Α.Φ.Μ. του πελάτη και το πλήθος των στοιχείων διενεργείται συγκεντρωτική εγγραφή ανά αριθμό μητρώου Φ.Τ.Μ. Ειδικά για το έτος 2014 οι αποδείξεις αυτές μπορεί να καταχωρούνται μαζί με τις λοιπές αποδείξεις, χωρίς αναγραφή του αριθμού μητρώου της Φ.Τ.Μ.		αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών
Αποδείξεις Λιανικής (ΕΑΦΔΣΣ- χειρόγραφες) Αποδείξεις Επιστροφής Στοιχεία Αυτοπαράδοσης	δεν καταχωρείται ο Α.Φ.Μ. του πελάτη και το πλήθος των στοιχείων διενεργείται συγκεντρωτική εγγραφή, για όλα τα συγκεκριμένα παραστατικά		αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών

 

3.2. Κατάσταση προμηθευτών

Στην κατάσταση προμηθευτών καταχωρούνται:

3.2.1. Ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου, κατά περίπτωση (διακριτά):

α) Τα «χρεωστικά» τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση «χρεωστικού» τιμολογίου, που αφορούν αγορές αγαθών, λήψεις υπηρεσιών κ.λπ. (εισροές).

β) Τα πιστωτικά τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση πιστωτικού τιμολογίου που αφορούν αγορές αγαθών, λήψεις υπηρεσιών κ.λπ. (εισροές).

Επισημαίνεται ότι, τα ανωτέρω φορολογικά στοιχεία («χρεωστικά» ή πιστωτικά τιμολόγια, καθώς και τα φορολογικά στοιχεία που εξομοιώνονται ή επέχουν θέση «χρεωστικών» ή πιστωτικών τιμολογίων) μπορεί να καταχωρούνται και αναλυτικά για κάθε παραστατικό.

3.2.2. Συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου, για όλες τις παρακάτω περιπτώσεις (μία εγγραφή):

– Ληφθέντα παραστατικά δαπανών, που έχουν εκδοθεί στο όνομα τρίτου προσώπου από αυτό που επιβαρύνεται πράγματι από τη σχετική δαπάνη, όπως είναι οι λογαριασμοί Δ.Ε.Η., Ε.Υ.Δ.Α.Π. κ.λπ..
Εξαιρετικά, για το ημερολογιακό έτος 2014, τα ληφθέντα παραστατικά που αφορούν λογαριασμούς ηλεκτρικού ρεύματος (μόνο από τη Δ.Ε.Η.), ύδατος μη ιαματικού (από την Ε.Υ.Δ.Α.Π., τις δημοτικές επιχειρήσεις κ.λπ.) και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες (σταθερής και κινητής τηλεφωνίας), υποβάλλονται στην κατάσταση προμηθευτών, επίσης, συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου (εκδότη), στην οποία, επίσης, δεν καταχωρούνται το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμένων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.), καθώς και το Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ακινήτων (Ε.Ε.Τ.Α.), που εισπράττονται μέσω των λογαριασμών της Δ.Ε.Η..

– Ληφθέντα παραστατικά, που αφορούν αγορές αγαθών ή λήψεις υπηρεσιών και έχουν εκδοθεί στοιχεία λιανικής πώλησης.

– Εκδοθέντα παραστατικά, που αφορούν αγορές αγαθών ή λήψεις υπηρεσιών από αντισυμβαλλόμενους, οι οποίοι στερούνται Α.Φ.Μ. και έχουν εκδοθεί τίτλοι κτήσης της παραγράφου 5 του άρθρου του Κ.Φ.Α.Σ.

Κατωτέρω παρατίθεται πίνακας με συνοπτική περιγραφή του περιεχομένου της κατάστασης προμηθευτών.

 

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ (έξοδα – εισροές)
Είδος Στοιχείου	Α.Φ.Μ.	Πλήθος στοιχείων	Αξία συναλλαγής	Φ.Π.Α.	Ένδειξη αντισυμβαλλόμενου
Τιμολόγια («χρεωστικά») Τίτλοι κτήσης («χρεωστικοί») (όταν ο αντισυμβαλλόμενος κατέχει Α.Φ.Μ.)	ανά Α.Φ.Μ. προμηθευτή	πλήθος ανά Α.Φ.Μ. προμηθευτή	αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών	μη υπόχρεος (μόνο στις περιπτώσεις τίτλων κτήσης προς μη υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών)
Τιμολόγια (πιστωτικά) Τίτλοι κτήσης (πιστωτικοί) (όταν ο αντισυμβαλλόμενος κατέχει Α.Φ.Μ.)	ανά Α.Φ.Μ. προμηθευτή	πλήθος ανά Α.Φ.Μ. προμηθευτή	αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών	μη υπόχρεος (μόνο στις περιπτώσεις τίτλων κτήσης προς μη υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών)
Αποδείξεις Λιανικής Αποδείξεις Επιστροφής Παραστατικά στο όνομα τρίτου (π.χ. λογαριασμοί) Τίτλοι κτήσης (όταν ο αντισυμβαλλόμενος στερείται Α.Φ.Μ.)	δεν καταχωρείται ο Α.Φ.Μ. του προμηθευτή και το πλήθος των στοιχείων διενεργείται συγκεντρωτική εγγραφή, για όλα τα συγκεκριμένα παραστατικά Για το έτος 2014, οι λογαριασμοί ηλεκτρικού ρεύματος (μόνο Δ.Ε.Η.), ύδατος μη ιαματικού και τηλεφωνίας (σταθερή και κινητή), μπορεί να καταχωρούνται μαζί με λοιπά παραστατικά της περίπτωσης αυτής, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου		αξία προ Φ.Π.Α.	ο Φ.Π.Α. των συναλλαγών (όταν ο Φ.Π.Α. δεν εκπίπτει μπορεί να καταχωρείται μαζί με την αξία)	δεν καταχωρείται

Επισημαίνεται ότι, μηδενικές καταστάσεις πελατών – προμηθευτών δεν υποβάλλονται.

3.3. Διάφορες περιπτώσεις καταχωρήσεων

Κατωτέρω παρέχονται διευκρινίσεις για τον τρόπο καταχώρησης στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών ορισμένων περιπτώσεων συναλλαγών. Ειδικότερα:

Επιχειρήσεις τουριστικών – ταξιδιωτικών γραφείων (υπηρεσίες «πακέτο»)

Για τα τουριστικά – ταξιδιωτικά γραφεία που παρέχουν υπηρεσίες «πακέτο», για τις οποίες ο αποδοτέος Φ.Π.Α. υπολογίζεται κατ’ ειδικό τρόπο (άρθρο 43 του ν.2859/2000), οι καταστάσεις για τις συγκεκριμένες συναλλαγές, υποβάλλονται τόσο από τον παρέχοντα την υπηρεσία (τουριστικό – ταξιδιωτικό γραφείο) όσο και από τον λήπτη αυτής, υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, για τη συνολική αξία που εμφανίζεται στο εκδοθέν φορολογικό στοιχείο.

Επιχειρήσεις μεταπώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων

Για τις επιχειρήσεις μεταπώλησης μεταχειρισμένων αυτοκινήτων, για τις οποίες ο αποδοτέος Φ.Π.Α. υπολογίζεται κατ’ ειδικό τρόπο (άρθρο 45 του ν. 2859/2000), οι καταστάσεις για τις συγκεκριμένες συναλλαγές, υποβάλλονται τόσο από τον πωλητή των αγαθών (επιχείρηση μεταπώλησης) όσο και από τον αγοραστή αυτών, για τη συνολική αξία που εμφανίζεται στο εκδοθέν φορολογικό στοιχείο.

Εκτελωνιστές

Το ποσό της δαπάνης που τυχόν αναγράφεται στο τιμολόγιο του εκτελωνιστή, με βάση την κατάσταση που συντάσσει για μικροδαπάνες που ενεργεί για λογαριασμό του πελάτη του, δεν περιλαμβάνεται στην αξία της συναλλαγής που καταχωρείται στις καταστάσεις πελατών του εκτελωνιστή, δηλαδή ο εκτελωνιστής καταχωρεί στις καταστάσεις πελατών μόνο την προμήθεια που λαμβάνει από τον πελάτη.

Επισημαίνεται ότι, στις περιπτώσεις, που οι δαπάνες που πραγματοποιεί ο εκτελωνιστής για λογαριασμό του πελάτη του βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία που έχουν εκδοθεί στο όνομα του πελάτη, αυτές θα καταχωρηθούν στις καταστάσεις προμηθευτών του πελάτη, διακεκριμένα, κατά εκδότη των στοιχείων αυτών, όπως και η προμήθεια που καταβάλει στον εκτελωνιστή, ενώ οι λοιπές δαπάνες που βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία στα οποία δεν αναγράφεται ο Α.Φ.Μ. του πελάτη, καταχωρούνται, από αυτόν (τον πελάτη), συγκεντρωτικά μαζί με τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών.

Πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται μόνον με ποσά Φ.Π.Α.

Τα πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται μόνο με ποσά Φ.Π.Α., στις περιπτώσεις που αυτό προβλέπεται από τις σχετικές διατάξεις (π.χ. πιστωτικά τιμολόγια που λαμβάνουν οι ναυτιλιακές εταιρείες, οι πρεσβείες και λοιποί απαλλασσόμενοι από τον Φ.Π.Α., σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν. 2859/2000), καταχωρούνται, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλομένου.

Πωλήσεις βενζίνης και πετρελαίου κίνησης, από πρατήρια υγρών καυσίμων

Τα πρατήρια υγρών καυσίμων, για τις πωλήσεις βενζίνης και πετρελαίου κίνησης, προς άλλους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, το δημόσιο, τους δήμους κ.λπ., αξίας μέχρι τριακόσια (300) ευρώ, μπορεί να εκδίδουν αποδείξεις (με αναγραφή του αριθμού κυκλοφορίας του οχήματος του αντισυμβαλλόμενου) οι οποίες καταχωρούνται, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, τόσο από τον εκδότη όσο και τον λήπτη, συγκεντρωτικά με τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών.

Φορολογικός αντιπρόσωπος

Ο φορολογικός αντιπρόσωπος με εντολέα είτε από κοινοτική χώρα είτε από τρίτη χώρα, δεν υποβάλλει καταστάσεις πελατών και προμηθευτών, για τις συναλλαγές των εντολέων του με πελάτες τους στο εσωτερικό της χώρας, ανεξάρτητα αν τυχόν εκδίδει ο ίδιος τα φορολογικά στοιχεία για την απόδοση του Φ.Π.Α. των εντολέων του ή δέχεται στοιχεία δαπανών που έχουν εκδοθεί στο όνομα των εντολέων του.

Ομοίως, δεν υποβάλλει καταστάσεις πελατών για την τυχόν προμήθειά που λαμβάνει από τους εντολείς του (αλλοδαπά πρόσωπα).

Ασφαλιστικοί σύμβουλοι

Οι ασφαλιστικοί σύμβουλοι, από 1.1.2014, υποβάλλουν καταστάσεις πελατών και προμηθευτών και για τις αμοιβές – προμήθειες που λαμβάνουν από τις ασφαλιστικές εταιρίες, τους ασφαλιστικούς πράκτορες, τους μεσίτες ασφαλειών κ.λπ.. Σημειώνεται ότι, για τις συγκεντρωτικές καταστάσεις του ημερολογιακού έτους 2013 εφαρμόζεται το ισχύον καθεστώς, δηλαδή τα φυσικά πρόσωπα – ασφαλιστικοί σύμβουλοι, για το ημερολογιακό έτος 2013 δεν υποβάλλουν καταστάσεις πελατών, για τις προμήθειες που λαμβάνουν από ασφαλιστικές επιχειρήσεις κ.λπ. ανεξάρτητα αν έχουν ή όχι επαγγελματική εγκατάσταση.

Αξία εγγυοδοσία

Όπως προαναφέρθηκε, η αξία εγγυοδοσίας, εφόσον δεν περιλαμβάνεται στη φορολογητέα αξία των πωληθέντων αγαθών δεν καταχωρείται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών. Ειδικότερα διευκρινίζεται ότι:

Στις περιπτώσεις που η αξία της εγγυοδοσίας των παραδιδόμενων στους πελάτες κενών φιαλών, κιβωτίων κ.λπ. αναγράφεται στο τιμολόγιο, ως ουδέτερο στοιχείο, χωρίς να χρεώνεται Φ.Π.Α. στην αξία αυτή, το ποσό της εγγυοδοσίας δεν καταχωρείται στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών.

Σε αντίθετη περίπτωση, εάν δηλαδή η αξία της εγγυοδοσίας περιλαμβάνεται στη συνολική (φορολογητέα) αξία του τιμολογίου, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών καταχωρείται η αξία της συναλλαγής, στην οποία συμπεριλαμβάνεται και το ποσό της εγγυοδοσίας.

Ενυπόγραφες αποδείξεις ασφαλιστικών αποζημιώσεων

Με την ΠΟΛ.1036/29.1.1993 έχει γίνει δεκτό ότι, παρέλκει η έκδοση τιμολογίων της παραγράφου 3 του άρθρου 12 του Κ.Β.Σ. – νυν παράγραφος 3 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ. (αποζημιώσεων, ανόργανων εσόδων κ.λπ.) από τους δικαιούχους ασφαλιστικών αποζημιώσεων, υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, προς τις ασφαλιστικές επιχειρήσεις, εφόσον εκδίδονται από τις τελευταίες ενυπόγραφες αποδείξεις καταβολής της αποζημίωσης, σύμφωνα με την εγκύκλιο ΠΟΛ.176/23.6.1977.

Στις περιπτώσεις αυτές, δηλαδή την καταβολή αποζημιώσεων από ασφαλιστικές επιχειρήσεις σε άλλους υπόχρεους απεικόνισης συναλλαγών, οι αντισυμβαλλόμενοι καταχωρούν και τις αποζημιώσεις αυτές, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών.

Διάθεση εφημερίδων και περιοδικών

Για τη διάθεση εφημερίδων και περιοδικών από τις εκδοτικές επιχειρήσεις ή τα πρακτορεία μέσω τρίτων (υποπρακτόρων, εκμεταλλευτών περιπτέρων κ.λπ.), οι εκδοτικές επιχειρήσεις ή οι πράκτορες συμπεριλαμβάνουν στην κατάσταση προμηθευτών τις αξίες των προμηθειών που εμφανίζονται στις εκκαθαρίσεις που εκδίδουν. Τις ίδιες δε αξίες, με βάση τις ληφθείσες εκκαθαρίσεις εμφανίζουν οι τρίτοι (υποπράκτορες, εκμεταλλευτές περιπτέρων κ.λπ.) στην κατάσταση πελατών.

Για τη διάθεση εφημερίδων και περιοδικών από τους υποπράκτορες – εφημεριδοπώλες μέσω τρίτων – σημείων λιανικής πώλησης (εκμεταλλευτές περιπτέρων κ.λπ.), οι υποπράκτορες – εφημεριδοπώλες συμπεριλαμβάνουν στην κατάσταση προμηθευτών τις αξίες των προμηθειών που εμφανίζονται στις εκκαθαρίσεις που εκδίδουν οι ίδιοι. Τις ίδιες δε αξίες, με βάση τις ληφθείσες εκκαθαρίσεις εμφανίζουν οι εκμεταλλευτές περιπτέρων, ψιλικών κ.λπ. (σημεία λιανικής διάθεσης) στην κατάσταση πελατών.

Επισημαίνεται ότι, οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, που εκδίδονται για τη πώληση εφημερίδων και περιοδικών, δεν απαιτείται να καταχωρούνται στις καταστάσεις πελατών του εκδότη των αποδείξεων.
Ακόμη, στις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών καταχωρούνται και οι συνδρομές εφημερίδων και περιοδικών, αναλυτικά, ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου, όταν ο αντισυμβαλλόμενος είναι υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, νομικό πρόσωπο μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα κ.λπ. και συγκεντρωτικά, χωρίς αναγραφή του Α.Φ.Μ. του αντισυμβαλλόμενου, όταν ο αντισυμβαλλόμενος είναι ιδιώτης.

Συναλλαγές του ΕΛ.ΤΑ., απευθείας  ή μέσω τρίτων

Για την υποβολή καταστάσεων πελατών και προμηθευτών για τις ταχυδρομικές υπηρεσίες που παρέχουν οι ταχυδρομικοί πράκτορες του ΕΛ.ΤΑ για λογαριασμό του, καθώς και για την διάθεση γραμματοσήμων, από τον ΕΛ.ΤΑ σε τρίτους, εφαρμόζονται τα αναφερόμενα στην Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1006/10.1.2000.

Τρόπος εμφάνισης των αμοιβών των συμβολαιογράφων

Οι συμβολαιογράφοι και οι υπόχρεοι απεικόνισης συναλλαγών πελάτες τους υποβάλλουν τις καταστάσεις πελατών και προμηθευτών σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 της Α.Υ.Ο.

ΠΟΛ.1137/15.11.2007, δηλαδή στις καταστάσεις πελατών, οι συμβολαιογράφοι και στις καταστάσεις προμηθευτών, οι υπόχρεοι πελάτες τους καταχωρούν ως έσοδο και δαπάνη, αντιστοίχως, το «καθαρό» ποσό που προκύπτει ως διαφορά του συνολικά εισπραττόμενου ποσού με τα δικαιώματα υπέρ του Ταμείου Νομικών και του Τ.Α.Σ., το οποίο αποτελεί και την αμοιβή του συμβολαιογράφου.

Πωλήσεις αγαθών για λογαριασμό τρίτου

Σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Α.Σ., στις περιπτώσεις πώλησης αγαθών για λογαριασμό τρίτου, ο παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος) εκδίδει δικά του φορολογικά στοιχεία για την πώληση των αγαθών, ενώ εκδίδει εκκαθάριση προς τον παραγγελέα (εντολέα) στην οποία αναγράφονται οι πωλήσεις που διενεργήθηκαν για λογαριασμό του παραγγελέα (εντολέα), καθώς και η προμήθεια του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου).

Οι καταστάσεις πελατών και προμηθευτών σ’ αυτές τις περιπτώσεις υποβάλλονται, από τον παραγγελιοδόχο (αντιπρόσωπο) και τον παραγγελέα (εντολέα) ως εξής:

α) Παραγγελιοδόχος (αντιπρόσωπος)

Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, αναλυτικά όπου απαιτείται, τα φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια και αποδείξεις) που έχουν εκδοθεί για τις πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου, τα οποία δεν αποτελούν έσοδα του παραγγελιοδόχου (αντιπροσώπου), καθώς και η προμήθεια, που αναγράφεται στην εκκαθάριση που εκδίδεται προς τον παραγγελέα (εντολέα).

Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό τρίτου που εμφανίζονται στην εκδιδόμενη εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελέα (εντολέα).

β) Παραγγελέας (εντολέας)

Κατάσταση πελατών: Καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, οι πωλήσεις για λογαριασμό του που εμφανίζονται στη ληφθείσα εκκαθάριση, με αντισυμβαλλόμενο τον παραγγελιοδόχο (αντιπρόσωπος).

Κατάσταση προμηθευτών: Καταχωρείται η προμήθεια του παραγγελιοδόχου, που αναγράφεται στη ληφθείσα εκκαθάριση.

Αντικατάσταση απόδειξης λιανικών  συναλλαγών με τιμολόγιο

Στις περιπτώσεις αντικατάστασης της απόδειξης λιανικών συναλλαγών με τιμολόγιο, στο οποίο (τιμολόγιο) επισυνάπτεται η εκδοθείσα απόδειξη, ο λήπτης του τιμολογίου καταχωρεί στην κατάσταση προμηθευτών το ληφθέν τιμολόγιο, ενώ ο εκδότης καταχωρεί στην κατάσταση πελατών το εκδοθέν τιμολόγιο, αντιλογίζοντας την αξία της αντικαθιστώμενης απόδειξης από τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών.

Εναλλακτικά, στην περίπτωση που εκδίδεται απόδειξη επιστροφής, για την ακύρωση της λιανικής συναλλαγής και την εκ των υστέρων έκδοση του τιμολογίου, ο λήπτης του τιμολογίου καταχωρεί στην κατάσταση προμηθευτών το ληφθέν τιμολόγιο, ενώ ο εκδότης καταχωρεί στην κατάσταση πελατών την απόδειξη λιανικών συναλλαγών συμψηφισμένη με την αντίστοιχη απόδειξη επιστροφής, καθώς και το τιμολόγιο που εκδόθηκε σε αντικατάσταση της απόδειξης λιανικών συναλλαγών.

Αυτοτιμολόγηση – Ανάθεση τιμολόγησης

Στις περιπτώσεις αυτοτιμολόγησης, δηλαδή στην έκδοση τιμολογίων από τον πελάτη αντί του αρχικά υπόχρεου σε έκδοση τιμολογίων, ο πελάτης καταχωρεί, αναλυτικά (ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου) τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση προμηθευτών, ενώ ο αρχικά υπόχρεος σε έκδοση των τιμολογίων, καταχωρεί, αναλυτικά (ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου) τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση πελατών.

Επισημαίνεται ότι, υποχρέωση υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών στις περιπτώσεις αυτοτιμολόγησης, υπάρχει μόνον όταν ο πελάτης διαθέτει Α.Φ.Μ. στο εσωτερικό της χώρας, ενώ δεν υπάρχει τέτοια υποχρέωση, όταν ο πελάτης είναι πρόσωπο εγκατεστημένο σε κράτος – μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή σε Τρίτη χώρα.

Στις περιπτώσεις ανάθεσης τιμολόγησης, δηλαδή στην έκδοση τιμολογίων από τρίτο πρόσωπο για λογαριασμό του αρχικά υπόχρεου σε έκδοση τιμολογίων, ο τρίτος δεν καταχωρεί τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση προμηθευτών, δεδομένου ότι, έχουν εκδοθεί με το Α.Φ.Μ. του αναθέτοντα, ενώ ο αρχικά υπόχρεος σε έκδοση των τιμολογίων (αναθέτων), καταχωρεί, αναλυτικά (ανά Α.Φ.Μ. αντισυμβαλλόμενου) τα τιμολόγια αυτά στην κατάσταση πελατών. Επισημαίνεται ότι, υποχρέωση υποβολής καταστάσεων πελατών στις περιπτώσεις ανάθεσης τιμολόγησης, υπάρχει μόνον όταν ο πελάτης διαθέτει Α.Φ.Μ. στο εσωτερικό της χώρας, ενώ δεν υπάρχει τέτοια υποχρέωση, όταν ο πελάτης είναι πρόσωπο εγκατεστημένο σε κράτος – μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή σε Τρίτη χώρα.

Έξοδα κίνησης υπαλλήλων επιχειρήσεων

Οι δαπάνες (έξοδα κίνησης) που πραγματοποιούν υπάλληλοι επιχειρήσεων και βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία που έχουν εκδοθεί στο όνομα της επιχείρησης, καταχωρούνται στις καταστάσεις προμηθευτών της επιχείρησης, διακεκριμένα, κατά εκδότη των στοιχείων αυτών, ενώ οι λοιπές δαπάνες που βασίζονται σε φορολογικά στοιχεία, όπως αποδείξεις λιανικών συναλλαγών, στα οποία δεν αναγράφεται ο Α.Φ.Μ. της επιχείρησης καταχωρούνται, συγκεντρωτικά, μαζί με τις λοιπές αποδείξεις λιανικών συναλλαγών.

4. Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών

Με το άρθρο 4 της απόφασης του Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1022/7.1.2014, όπως ισχύει, ορίζεται ο χρόνος υποβολής των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών, ο οποίος διαφοροποιείται, ανάλογα με την υποχρέωση ή μη υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. και την κατηγορία τήρησης βιβλίων, ενώ καθορίζεται διαφορετικός χρόνος υποβολής για τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα, είτε του κανονικού είτε του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.. Επιπλέον, καθορίζεται διαφορετικός χρόνος υποβολής, για το ημερολογιακό έτος 2014, λόγω της πρώτης εφαρμογής του νέου μέτρου.

Επισημαίνεται ότι και για την υποβολή των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών εφαρμόζονται τα αναφερόμενα στην παράγραφο 1 του άρθρου 7 του ν. 4174/2013 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) με την οποία ορίζεται ότι, εάν η εκπνοή προθεσμίας για την άσκηση δικαιώματος ή εκπλήρωση υποχρέωσης, όπως ορίζεται από τη φορολογική νομοθεσία, συμπίπτει με επίσημη αργία, Σάββατο ή Κυριακή, η προθεσμία παρατείνεται μέχρι την αμέσως επόμενη ημέρα, κατά την οποία η Φορολογική Διοίκηση λειτουργεί για το κοινό.

Ειδικότερα:

4.1. Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών για το ημερολογιακό έτος 2014

α) Καταστάσεις πελατών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους εκδότες ανά τρίμηνο, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου που αφορούν, ανεξάρτητα από την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) και την υποχρέωση ή μη υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. από τον υπόχρεο.

Ειδικά, οι καταστάσεις πελατών του πρώτου τριμήνου του ημερολογιακού έτους 2014, υποβάλλονται μέχρι το τέλος Μαΐου 2014.

(Σημείωση.
1.0ι καταστάσεις πελατών των τριμήνων του ημερολογιακού έτους 2014,με βάση την τελευταία ΑΥΟ ΠΟΛ.1207/2014, υποβάλλονται στις εξής προθεσμίες:
1ο τρίμηνο 2014 (Ιανουάριος – Φεβρουάριος – Μάρτιος) :   μέχρι την 2.2.2015*
2ο τρίμηνο 2014 (Απρίλιος – Μάιος – Ιούνιος) :                   μέχρι την 2.2.2015*
3ο τρίμηνο 2014 (Ιούλιος – Αύγουστος – Σεπτέμβριος) :     μέχρι την 2.2.2015*
4ο τρίμηνο 2014 (Οκτώβριος – Νοέμβριος – Δεκέμβριος) : μέχρι την 2.2.2015*
2. Η υποβολή των καταστάσεων του 1ου, 2ου και 3ου τριμήνου 2014, «μέχρι 2.2.2015», ορίστηκε με την ΑΥΟ  ΠΟΛ.1207/2014)

* δεδομένου ότι η 31.1.2015 συμπίπτει με την ημέρα Σάββατο).

β) Καταστάσεις προμηθευτών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους λήπτες:

βα) υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν είτε διπλογραφικά είτε απλογραφικά βιβλία, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου που αφορούν.

Ειδικά, οι καταστάσεις προμηθευτών της περίπτωση αυτής, του πρώτου τριμήνου του ημερολογιακού έτους 2014, υποβάλλονται μέχρι το τέλος Μαΐου 2014.

Συνεπώς οι καταστάσεις προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, της περίπτωσης αυτής, υποβάλλονται στις προθεσμίες που προαναφέρθηκαν για τις καταστάσεις πελατών.

ββ) μη υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., το δημόσιο και τα Ν.Π.Δ.Δ., καθώς και τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα, που εντάσσονται είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι όμως δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων, είτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού έτους.

Συνεπώς, οι καταστάσεις προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, της περίπτωσης αυτής, υποβάλλονται μέχρι την 2.2.2015, δεδομένου ότι η 31.1.2015 συμπίπτει με την ημέρα Σάββατο.

Επισήμανση. Τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, στις περιπτώσεις που ασκούν και δραστηριότητα υπαγόμενη στο Φ.Π.Α., για την οποία υποχρεούνται στην υποβολή περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., υποβάλλουν την κατάσταση προμηθευτών μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα κάθε ημερολογιακού τριμήνου που αφορά, ως υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α., ενώ για τις λοιπές συναλλαγές τους (αγορές, δαπάνες κ.λπ.) υποβάλουν την κατάσταση προμηθευτών μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού έτους.

γ) Καταστάσεις πελατών και προμηθευτών για εκκαθαρίσεις αμοιβών που εκδίδονται μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους

Οι εκδότες και οι λήπτες φορολογικών στοιχείων (εκκαθαρίσεων) που η έκδοσή τους προβλέπεται μετά την παρέλευση του πρώτου μήνα του επόμενου ημερολογιακού έτους, με βάση σχετικές διατάξεις, υποβάλλουν τις καταστάσεις προμηθευτών και πελατών, αντίστοιχα, το αργότερο μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου ημερολογιακού έτους, που αφορούν.

Συνεπώς οι καταστάσεις πελατών και προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, αυτής της περίπτωσης, υποβάλλονται μέχρι την 31.3.2015.

Στην περίπτωση αυτή περιλαμβάνονται οι περιπτώσεις χορήγησης αμοιβών (προμηθειών), που απαλλάσσονται από το Φ.Π.Α., σε υπόχρεο απεικόνισης συναλλαγών, για τις οποίες ο λήπτης των υπηρεσιών, υπόχρεος απεικόνισης συναλλαγών, εκδίδει εκκαθάριση έως το τέλος του δεύτερου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου των συμβαλλομένων, σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 8 του άρθρου 6 του Κ.Φ.Α.Σ., όπως ενδεικτικά οι εκκαθαρίσεις που εκδίδονται:

• από ασφαλιστικές επιχειρήσεις, ασφαλιστικούς πράκτορες, μεσίτες ασφαλίσεων για τις χορηγούμενες αμοιβές σε άλλους ασφαλιστικούς πράκτορες, μεσίτες ασφαλειών και ασφαλιστικούς συμβούλους,

• σε πρακτορεία ΠΡΟΠΟ, ΛΟΤΤΟ, Ιπποδρομιακού στοιχήματος και συναφών.

• από τις τράπεζες για τις αμοιβές που καταβάλλουν σε πρόσωπα που διαμεσολαβούν στην προώθηση τραπεζικών προϊόντων και υπηρεσιών (σχετική και η Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1141/25.4.1996).

• από τις επιχειρήσεις διαχείρισης αμοιβαίων κεφαλαίων, τις επιχειρήσεις λήψης και διαβίβασης εντολών ή άλλα πρόσωπα, για τις αμοιβές που καταβάλλουν σε τρίτους, που διαμεσολαβούν στην πώληση μεριδίων αμοιβαίων κεφαλαίων, εφόσον οι αμοιβές αυτές εμπίπτουν στις απαλλακτικές διατάξεις του Φ.Π.Α. (σχετική και η Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1061/2001), κ.λπ..

δ) Καταστάσεις προμηθευτών για τη διόρθωση αποκλίσεων υποβληθέντων στοιχείων προμηθευτών

Με το δεύτερο εδάφιο του άρθρου 6 της απόφασης του Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1022/7.1.2014 προβλέπεται η δυνατότητα υποβολής τροποποιητικής κατάστασης προμηθευτών για τη διόρθωση των αποκλίσεων στα υποβληθέντα στοιχεία προμηθευτών, μέχρι το τέλος Μαρτίου του επόμενου ημερολογιακού έτους. Ενδεικτικά, στην κατάσταση αυτή, καταχωρούνται φορολογικά στοιχεία προμηθευτών που λαμβάνονται μετά την προθεσμία υποβολής της τελευταίας κατάστασης προμηθευτών του σχετικού ημερολογιακού έτους, δηλαδή μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους που αφορά.

Συνεπώς οι καταστάσεις προμηθευτών του ημερολογιακού έτους 2014, αυτής της περίπτωσης, υποβάλλονται μέχρι την 31.3.2015.

Κατωτέρω παρατίθεται συνοπτικός πίνακας για το χρόνο υποβολής των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών, των ανωτέρω περιπτώσεων α’ και β’, για το ημερολογιακό έτος 2014.

Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών το έτος 2014
ΥΠΟΧΡΕΟΙ	ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ		ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ
	Περίοδος υποβολής	Χρόνος Υποβολής	Περίοδος υποβολής	Χρόνος υποβολής
Υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. (με διπλογραφικά ή απλογραφικά βιβλία)	Τριμηνιαία	Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 (1)	Τριμηνιαία	Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 (1)
Αγρότες κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α. (φυσικά πρόσωπα) Αγρότες ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.* (φυσικά πρόσωπα) Μη υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. (ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων) Δημόσιο και Ν.Π.Δ.Δ.	Τριμηνιαία	Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν *Μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους Ειδικά το πρώτο τρίμηνο του 2014 υποβάλλεται μέχρι το τέλος του μηνός Μαΐου 2014 (1)	Ετήσια	Τέλος του επόμενου μήνα από το έτος που αφορούν

( 1)  Οι καταστάσεις πελατών-προμηθευτών,ύστερα από την ΑΥΟ ΠΟΛ.1207/2014, υποβάλλονται μέχρι 2.2.2015.

4.2. Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών για τα ημερολογιακά έτη από 1.1.2015 και εφεξής

α) Καταστάσεις πελατών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους εκδότες ανά μήνα, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα που αφορούν, ανεξάρτητα από την κατηγορία των τηρούμενων βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) από τον υπόχρεο, καθώς και της υπαγωγής ή μη στις διατάξεις του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (υποκείμενοι που διενεργούν φορολογητέες ή απαλλασσόμενες πράξεις με ή χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του Φ.Π.Α. εισροών κ.λπ.).

β) Καταστάσεις προμηθευτών

Οι καταστάσεις αυτές υποβάλλονται από τους λήπτες:

βα) υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν διπλογραφικά βιβλία, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα που αφορούν.

βα) υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., που τηρούν απλογραφικά βιβλία, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν.

βγ) μη υπόχρεους υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α., το δημόσιο, καθώς και τους αγρότες, φυσικά πρόσωπα, που εντάσσονται είτε στο κανονικό καθεστώς Φ.Π.Α., οι οποίοι όμως δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων, είτε στο ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α., μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από τη λήξη του εκάστοτε ημερολογιακού έτους.

Επισήμανση. Οι υπόχρεοι υποβολής περιοδικών δηλώσεων Φ.Π.Α. που τηρούν απλογραφικά και διπλογραφικά βιβλία, ανάλογα με τον κλάδο δραστηριότητας, υποβάλλουν τις καταστάσεις προμηθευτών, για όλες τις δραστηριότητες στο χρόνο που ορίζεται για τις καταστάσεις προμηθευτών των υπόχρεων τήρησης διπλογραφικών βιβλίων δηλαδή, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα που αφορούν.

γ) Καταστάσεις πελατών και προμηθευτών για εκκαθαρίσεις αμοιβών που εκδίδονται μετά το τέλος Ιανουαρίου του επόμενου ημερολογιακού έτους

Ισχύουν αναλόγως τα αναφερόμενα στην περίπτωση δ’ της παραγράφου 4.1 της παρούσας.

δ) Καταστάσεις προμηθευτών για τη διόρθωση αποκλίσεων υποβληθέντων στοιχείων προμηθευτών

Ισχύουν αναλόγως τα αναφερόμενα στην περίπτωση δ’ της παραγράφου 4.1 της παρούσας.

Κατωτέρω παρατίθεται συνοπτικός πίνακας για το χρόνο υποβολής των καταστάσεων πελατών και προμηθευτών, των ανωτέρω περιπτώσεων α’ και β’, για τα ημερολογιακά έτη από 1.1.2015 και εφεξής.

Χρόνος υποβολής καταστάσεων πελατών και προμηθευτών από 1.1.2015 και εφεξής
ΥΠΟΧΡΕΟΙ	ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΕΛΑΤΩΝ		ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΩΝ
	Περίοδος υποβολής	Χρόνος υποβολής	Περίοδος υποβολής	Χρόνος υποβολής
Υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ .Π.Α. (με διπλογραφικά βιβλία)	Μηνιαία (1)	Τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα που αφορούν                       *Μόνο για τα τιμολόγια πώλησης που τυχόν εκδίδουν οι ίδιοι για το σύνολο της παραγωγής τους	Μηνιαία (1)	Τέλος του επόμενου μήνα από το μήνα** που αφορούν
Υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. (απλογραφικά βιβλία)			Τριμηνιαία	Τέλος του επόμενου μήνα από το τρίμηνο που αφορούν
Αγρότες κανονικού καθεστώτος Φ.Π.Α. (φυσικά πρόσωπα) Αγρότες ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α.* (φυσικά πρόσωπα) Μη υπόχρεοι υποβολής περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. (ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων) Δημόσιο και Ν.Π.Δ.Δ.			Ετήσια	Τέλος του επόμενου μήνα από το έτος που αφορούν

(1) Οι καταστάσεις πελατών-προμηθευτών, ύστερα από την ΑΥΟ ΠΟΛ.1176/2014, υποβάλλονται τριμηνιαία.

** Από το τρίμηνο, ύστερα από την ΑΥΟ ΠΟΛ.1176/2014

5. Τρόπος υποβολής – Διασταυρώσεις και Εκκαθάριση

Με τα άρθρα 5 και 6 της απόφασης του Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1022/7.1.2014 ορίζονται αντίστοιχα, ο τρόπος υποβολής των καταστάσεων πελατών – προμηθευτών και η διαδικασία διασταυρώσεων – εκκαθάρισης των καταστάσεων αυτών.

Οδηγίες για την εφαρμογή των άρθρων αυτών δίδονται στο διαδικτυακό τόπο της Γ.Γ.Π.Σ. στην ηλεκτρονική διεύθυνση www.gsis.gr – «Υπηρεσίες προς επιχειρήσεις» – «Μηνιαία κατάσταση πελατών προμηθευτών και συναλλαγών – ΜΥΦ».

Τέλος, επισημαίνεται ότι, οι καταστάσεις φορολογικών στοιχείων του ημερολογιακού έτους 2013, θα υποβληθούν κανονικά, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ..

Από 1.1.2014, δεν θα υποβάλλονται καταστάσεις φορολογικών στοιχείων και σε ετήσια βάση, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 10 του Κ.Φ.Α.Σ., δεδομένου ότι αυτή η υποχρέωση καλύπτεται με την υποβολή των καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, σε συχνότερα χρονικά διαστήματα, σύμφωνα με τις διατάξεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 14 του ν. 4174/2013, όπως ισχύουν και της απόφασης του Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1022/7.1.2014, όπως ισχύει.

(Σημείωση: Όπου στην κωδικοποιημένη ΑΥΟ ΠΟΛ.1022/2014 και στην ΕΔΥΟ ΠΟΛ.1078/2014 αναγράφεται ως ημερομηνία υποβολής των τριμηνιαίων καταστάσεων πελατών-προμηθευτών,για το έτος 2014, μέχρι τέλος Μαϊου 2014 μετά την ΑΥΟ  ΠΟΛ.1207/2014 τόσο  οι καταστάσεις αυτές του 1ου τριμήνου,  όσο και  οι καταστάσεις του 2ου και 3ου τριμήνου , υποβάλλονται μέχρι 2.2.2015).»

Ο ερώτημα που έχουν όλοι οι εμπλεκόμενοι είναι αν θα καταργηθούν οι καταστάσεις πελατών προμηθευτών ή θα αλλάξουν ώστε να μην περιέχουν τα τιμολόγια από το πρώτο ευρώ.

Η χρήση των καταστάσεων πελατών προμηθευτών για την αποστολή και στοιχείων των επιχειρήσεων που είναι ενταγμένες στο καθεστώς του άρθρου 39β του ΦΠΑ, δηλαδή των επιχειρήσεων που αποδίδουν το ΦΠΑ όταν εξοφλείται το τιμολόγιο , οδηγεί στο συμπέρασμα ότι δεν υπάρχει σκοπός από την διοίκηση να καταργήσει τις καταστάσεις πελατών – προμηθευτών. Ίσως γίνουν όλες τριμηνιαίες, αλλά μάλλον δεν πρόκειται να καταργηθούν ολοσχερώς , αφού μέσα από αυτές οι διοίκηση μπορεί να πάρει στοιχεία.

Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι η εμπειρία μέχρι σήμερα είναι πικρή, αφού έχουμε διαπιστώσει στην καθημερινή εργασία μας , ότι πολλά τιμολόγια δεν φτάνουν στα λογιστήρια των επιχειρήσεων και ειδικά αν αυτά αφορούν μεταφορές , μικροαγορές αναλωσίμων ή μικρών εργαλείων. Ακόμη πολλές φορές δεν υπάρχει συμφωνία στις καταστάσεις των αντισυμβαλλομένων για κάποια λεπτά , με αποτέλεσμα να «χτυπάει» το σ’/υστημα κατά την αποστολή τους.

Όλα αυτά θα πρέπει να τα δει το υπουργείο και προβεί σε διορθώσεις.

*Οικονομολόγος – Φοροτεχνικός, Α. Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Οικονομικός Διευθυντής της PROSVASIS AEBE, Συγγραφέας.