λογιστική prosvasis : τεύχος 393

Το συνολικό καθαρό εισόδημα των προσώπων της παρ. 4 του άρθρου 2 του Ν.2238/1994 (Ο.Ε., Ε.Ε., αστικές εταιρείες κ.λπ.), μετά την αφαίρεση των κερδών τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται αυτοτελώς καθώς και των κερδών τα οποία προέρχονται από μερίσματα ημεδαπών Α.Ε. ή συνεταιρισμών και των κερδών από μερίδια ημεδαπής Ε.Π.Ε. ή από τη συμμετοχή σε υπόχρεους που αναφέρονται στην παρ. 4 του άρθρου 2, φορολογείται ως εξής:

Τηρούντες απλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ
Εφόσον τηρούνται απλογραφικά βιβλία (τα γνωστά Β’ Κατηγορίας) του ΚΦΑΣ, με βάση την ακόλουθη κλίμακα:

Κλιμάκιο εισοδήματος Φορολογικός συντελεστής
%		 Φόρος κλιμακίου Σύνολο
Εισοδήματος Φόρου
50.000,00 26% 13.000,00 50.000,00 13.000,00
ΥΠΕΡΒΑΛΛΟΝ 33%      

Οι ανωτέρω συντελεστές μειώνονται κατά ποσοστό 40% για τα κέρδη που προκύπτουν από δραστηριότητες που ασκούνται σε νησιά με πληθυσμό, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, κάτω των 3.100 κατοίκων. Αυτό συμβαίνει διότι δεν έχει καταργηθεί η σχετική διάταξη της παρ. 2 του άρθρου 118 του Ν.2238/1994, κατά συνέπεια η μείωση των υπόψη συντελεστών κατά 40% παραμένει.
Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη αυτά των υπόχρεων προσώπων της παρ. 4 του άρθρου 2 και των συμμετεχόντων σε αυτά (εταίρων, κοινωνών κ.λπ.) είτε είναι φυσικά είτε νομικά πρόσωπα (ημεδαπά ή αλλοδαπά).
Να σημειώσουμε εδώ ότι η επιχειρηματική αμοιβή καταργήθηκε και τα κέρδη στις Ο.Ε., Ε.Ε. αστικές εταιρείες, κοινοπραξίες κ.λπ. φορολογούνται όλα στο όνομα του νομικού προσώπου.

Για τις Ο.Ε. και Ε.Ε. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία του ΚΦΑΣ(βιβλία Γ’ Κατηγορίας)
– Το συνολικό καθαρό εισόδημα φορολογείται με συντελεστή 26%. Με το φόρο εισοδήματος που προκύπτει εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για τα κέρδη αυτά των υπόχρεων προσώπων της παρ. 4 του άρθρου 2.
– Σε περίπτωση διανομής κερδών από τους τηρούντες διπλογραφικά βιβλία και εφόσον υπάρχει σχετική πρόβλεψη στο καταστατικό τους, εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις του άρθρου 55, δηλαδή παρακρατείται φόρος εισοδήματος με συντελεστή 10%. Με την παρακράτηση φόρου εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση συμμετεχόντων σε αυτά (εταίρων, κοινωνών κ.λπ.) είτε είναι φυσικά είτε νομικά πρόσωπα.

Γιατί δεν υπάρχει παρακράτηση 10% στη διανομή των κερδών Ο.Ε., Ε.Ε. κ.λπ., με απλογραφικά βιβλία
Τελευταία έχει «ξεσπάσει πόλεμος» ερμηνειών του σχετικού άρθρου για τη φορολόγηση των εταιρειών που προαναφέραμε.
Πολλοί συνάδελφοι σε άρθρα τους υποστηρίζουν ότι και οι εταιρείες με απλογραφικά βιβλία είναι υποχρεωμένες να «παρακρατήσουν και να αποδώσουν στο δημόσιο» το 10% των διανεμόμενων κερδών.
Θα θέλαμε να σημειώσουμε εδώ ότι αυτή η άποψη δεν στέκει, διότι αν ο νομοθέτης ήθελε να γίνεται παρακράτηση και σε αυτά τα ποσά δεν θα θέσπιζε δύο διαφορετικούς τρόπους φορολόγησης, έναν για τα απλογραφικά και έναν για τα διπλογραφικά.
Ένα ακόμη επιχείρημα που θα μπορούσαμε να προβάλουμε στις αιτιάσεις των συναδέλφων που ερμηνεύουν με αυτό τον τρόπο τον νέο νόμο είναι ότι στα απλογραφικά βιβλία δεν μπορεί να απεικονιστεί η μη διανομή των εταιρικών κερδών, όπως μπορεί να συμβεί στις εταιρείες που τηρούν διπλογραφικά βιβλία.
Προσοχή: Όσοι επιχειρηματίες διατηρούν Ο.Ε., Ε.Ε. και λοιπές εταιρείες με διπλογραφικά βιβλία, θα πρέπει να ελέγξουν το καταστατικό τους. Αν αυτό αναφέρει την πλήρη διανομή των κερδών κάθε εταιρική χρήση, θα πρέπει να προβούν σε αλλαγή του, ώστε να έχουν τη δυνατότητα σε κάποια χρήση να μην διανείμουν ή να διανείμουν μέρος των εταιρικών κερδών.
Όπως και στα φυσικά πρόσωπα με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, έτσι και στις εταιρείες αυτές, με απλογραφικά βιβλία, υπάρχει μεγάλη επιβάρυνση στα χαμηλά εισοδήματα.

Ο.Ε.

  Φόρος Effective tax rate
Κέρδη 2013 2014 2013 2014
10.000,00 1.000,00 2.600,00 10,00% 26,00%
20.000,00 2.000,00 5.200,00 10,00% 26,00%
50.000,00 6.580,00 13.000,00 13,16% 26,00%
100.000,00 32.420,00 29.500,00 32,42% 39,50%
200.000,00 45.240,00 62.500,00 22,62% 31,25%

Ε.Ε.

  Φόρος Effective tax rate
Κέρδη 2013 2014 2013 2014
10.000,00 1.750,00 2.600,00 17,50% 26,00%
20.000,00 3.500,00 5.200,00 17,50% 26,00%
50.000,00 9.540,00 13.000,00 19,08% 26,00%
100.000,00 21.170,00 29.500,00 21,17% 29,50%
200.000,00 47.620,00 62.500,00 23,81% 31,25%

Πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν.2238/1994 (Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. κ.λπ.)
Για τα νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του Ν.2238/1994, ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 26% στο συνολικό φορολογητέο εισόδημά τους. Με τον συντελεστή αυτό φορολογούνται και τα κέρδη που δηλώνονται με την οριστική δήλωση που υποβάλλουν τα υπό εκκαθάριση νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 με βάση τις διατάξεις της περ. γ’ της παρ. 2 του άρθρου 107, ανεξάρτητα από το χρόνο που τέθηκαν σε εκκαθάριση.

Παρακράτηση φόρου στα διανεμόμενα ή/και κεφαλαιοποιούμενα κέρδη Α.Ε.
α) Στα μερίσματα ή κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές Α.Ε., σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 10%. Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται ανάλογα και για τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές Α.Ε. με τη μορφή προμερισμάτων σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ανεξάρτητα αν η καταβολή τους γίνεται σε μετρητά ή μετοχές. Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα.
β) Για τις αμοιβές ή τα ποσοστά κερδών που διανέμονται από τα κέρδη που κεφαλαιοποιούν ή διανέμουν οι ημεδαπές Α.Ε. σε μέλη Δ.Σ. ή στο εργατοϋπαλληλικό προσωπικό υπό οποιαδήποτε μορφή, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 40%.
Η παρακράτηση φόρου ισχύει ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων.

Παρακράτηση φόρου στα διανεμόμενα ή/και κεφαλαιοποιούμενα κέρδη Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε. και συνεταιρισμών
Στα κέρδη που διανέμουν οι συνεταιρισμοί ή οι ημεδαπές Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε., σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα, ημεδαπά ή αλλοδαπά, ενώσεις προσώπων ή ομάδες περιουσίας, ενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 10%.
Με την παρακράτηση αυτή εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση των δικαιούχων για τα πιο πάνω εισοδήματα.
Η παρακράτηση φόρου ισχύει ανάλογα και για τα διανεμόμενα ή κεφαλαιοποιούμενα κέρδη προηγουμένων χρήσεων.

Α.Ε. – Ε.Π.Ε.

  Φόρος Effective tax rate
Κέρδη 2013 2014 2013 2014
10.000,00 3.900,00 3.303,00 39,00% 33,03%
20.000,00 7.800,00 6.680,00 39,00% 33,03%
50.000,00 19.500,00 16.700,00 39,00% 33,03%
100.000,00 39.000,00 33.030,00 39,00% 33,03%
200.000,00 78.000,00 66.060,00 39,00% 33,03%

Απ. Αλωνιάτης